中级会计资格考试中级会计实务练习题11

答案解析

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】：C

　　【答案解析】：第一季度外币借款本金的汇兑差额＝150×（7.1－6.9）＝30（万元），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝150×8％×3/12×（7.1－7.1）＝3×0＝0（万元），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。

　　2、【正确答案】：C

　　【答案解析】：2009年初该项债券的摊余成本＝3 000＋3 000×10％－3 750×4.72％＝3 123（万元），2009年应确认的实际借款利息＝3 123×10％＝312.3（万元），根据题意，应该全部予以资本化。

　　3、【正确答案】：B

　　【答案解析】：2009年专门借款利息资本化金额＝1 500×6％－（1 500－1 200）×0.4％×3＝86.4（万元）；专门借款1 500万元，2008年累计支出1 200万元，因此2009年4月1日支出的900万元中有600万元属于一般借款，2009年一般借款可资本化期间为9个月，一般借款利息资本化金额＝600×7％×（9/12）＝31.5（万元）；2009年借款费用的资本化金额＝86.4＋31.5＝117.9（万元）。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】：AD

　　【答案解析】：企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（1）当期资本化的借款费用金额；（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。

　　【该题针对“借款费用的内容”知识点进行考核】

　　2、【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：固定资产的实体建造（包括安装 ）工作已经全部完成或者实质上已经完成；所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符；继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。所以此题选项ABCD均正确。

　　【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】

　　3、【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：选项A，专门借款费用正常中断期间发生的借款费用可以资本化；选项B，应该冲减财务费用；选项C，应该计入当期损益（财务费用）；选项D，应该计入财务费用。

　　【该题针对“借款费用资本化金额的计算”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、【正确答案】：对

　　【答案解析】：实际利率法下，对于溢价发行的分期付息债券，其摊余成本会逐期减少，而各期的利息费用等于债券当期期初的摊余成本乘以实际利率，所以各期确认的实际利息费用也会逐期减少。

　　【该题针对“应付债券的会计处理”知识点进行考核】

　　2、【正确答案】：错

　　【答案解析】：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

　　【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】

　　3、【正确答案】：错

　　【答案解析】：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额计算确定专门借款应予资本化的利息金额。专门借款的借款费用资本化金额不与资产支出相挂钩。

　　四、计算题

　　(1)可转换公司债券负债成份的公允价值

　　＝100 000×0.7473＋100 000×4％×4.2124

　　＝91 579.6(万元)

　　应计入资本公积的金额

　　＝100 000－91 579.6

　　＝8 420.4(万元)

　　借：银行存款 100 000

　　　　应付债券――可转换公司债券――利息调整 8 420.4

　　　　贷：应付债券――可转换公司债券――面值 100 000

　　　　　　资本公积――其他资本公积 8 420.4

　　(2)2009年12月31日应付利息

　　＝100 000×4％＝4 000(万元)

　　应确认的利息费用

　　＝91 579.6×6％＝5 494.78(万元)

　　(3)借：在建工程 5 494.78

　　　　　贷：应付利息 4 000

　　　　　　　应付债券――可转换公司债券――利息调整 1 494.78

　　(4)借：应付利息 4 000

　　　　　贷：银行存款 4 000

　　(5)转换日转换部分应付债券的账面价值

　　＝(91 579.6＋1 494.78)×40％

　　＝37 229.75(万元)

　　转换的股数＝37 229.75÷10＝3 722.98 (万股)

　　支付的现金＝0.98×10＝9.8(万元)

　　(6)借：应付债券――可转换公司债券――面值 40 000

　　　　　资本公积――其他资本公积 3 368.16 (8 420.4×40％)

　　　　　贷：股本 3 722

　　　　　　　应付债券――可转换公司债券――利息调整 2 770.25[(8 420.4－1 494.78)×40％］

　　　　　　　资本公积――股本溢价 36 866.11

　　　　　　　库存现金 9.8

　　(7)①2010年12月31日

　　2010年12月31日应付利息

　　＝100 000×60％×4％＝2 400(万元)

　　应确认的利息费用＝[(91 579.6＋1 494.78)×60％]×6％＝55 844.63×6％＝3 350.68(万元)

　　“应付债券――可转换公司债券”科目余额增加

　　＝3 350.68－2 400＝950.68(万元)

　　“应付债券――可转换公司债券”科目余额

　　＝55 844.63＋950.68＝56 795.31(万元)

　　②2011年12月31日

　　2011年12月31日应付利息

　　＝100 000×60％×4％＝2 400(万元)

　　应确认的利息费用

　　＝56 795.31×6％

　　＝3 407.72(万元)

　　“应付债券――可转换公司债券”科目余额增加

　　＝3 407.72－2 400＝1 007.72(万元)

　　“应付债券――可转换公司债券”科目余额

　　＝56 795.31＋1 007.72＝57 803.03(万元)。