第二节　车船税法

　　一、车船税基本原理

　　(一)概念：车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。

　　(二)作用：1.为地方政府筹集财政资金;2.有利于车船的管理与合理配置;3.有利于调节财富差异。

　　二、纳税义务人

　　在中华人民共和国境内，车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或者管理人为车船税的纳税人。

　　外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。

　　三、征税范围

　　在我国车船管理部门登记的车船，包括机动和非机动车船。

　　四、税目与税率――分类定额税率

车船税税目税额表

　　【例题?多选题】下列项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有(　)。

　　A.船舶

　　B.摩托车

　　C.客车

　　D.货车

　　[346100201]

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，船舶以“净吨位”为计税依据;选项D，货车以“自重吨位”为计税依据。

　　五、应纳税额的计算

　　(一)计税依据――辆、净吨位、自重吨位。

　　1.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。

　　2.拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。

　　4.车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的，按照0.5吨计算;超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。l吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。

　　(二)应纳税额的计算方法

　　购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

　　应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数

　　【例题?单选题】(2009年)某船运公司2008年度拥有旧机动船10艘，每艘净吨位1500吨;拥有拖船2艘，每艘发动机功率500马力。当年8月新购置机动船4艘，每艘净吨位2000吨。该公司船舶适用的年税额为：净吨位201～2000吨的，每吨4元。该公司2008年度应缴纳的车船税为(　)。

　　A.61000元

　　B.71666.67元

　　C.74333.33元

　　D.75333.33元

　　[346100202]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核车船税的计算。2马力=1吨，拖船按照船舶税额的50%计算。该运输公司应缴纳的车船税=10×1500×4+2×500×50%×4×50%+4×2000×4×5/12=74 333.33(元)

　　【例题?单选题】某小型运输公司拥有并使用以下车辆：(1)农业机械部门登记的拖拉机5辆，自重吨位为2吨;(2)自重5吨的载货卡车10辆;(3)自重吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为60元/吨，该公司当年应纳车船税为(　)。

　　A.3900元

　　B.4020元

　　C.4200元

　　D.4260元

　　[346100203]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』(1)在农业(农业机械)部门登记为拖拉机的车辆，免征车船税;(2)卡车应纳税额=5×60×10=3000元;(3)汽车挂车没有优惠的规定，应纳税额=4×60×5=1200元。该运输公司应纳车船税=3000+1200=4200元。

　　(三)保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算

　　1.特殊情况下车船税应纳税款的计算

　　(1)购买短期“交强险”的车辆

　　当年应缴=计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12

　　(2)已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆

　　减税车辆应纳税额=减税前应纳税额×(1-减税幅度)

　　2.欠缴车船税的车辆补缴税款的计算

　　往年补缴=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-前次缴税年度-1)

　　3.滞纳金计算

　　每一年度欠税应加收的滞纳金=欠税金额×滞纳天数×0.5‰

　　六、税收优惠

　　(一)法定减免

　　1.非机动车船(不包括非机动驳船)：非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆;

　　2.拖拉机：是指在农业(农业机械)部门登记为拖拉机的车辆;

　　3.捕捞、养殖渔船;

　　4.军队、武警专用的车船;

　　5.警用车船：是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶;

　　6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶;

　　7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。

　　(二)特定减免:对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。

　　【例题?多选题】下列车船属于法定免税的有(　)。

　　A.专项作业车

　　B.警用车船

　　C.非机动驳船

　　D.捕捞、养殖渔船

　　[346100204]

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内，A、C选项不正确。

　　七、征收管理

　　(一)纳税期限

　　1.车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。

　　2.未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月。

　　3.未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。

　　(二)纳税地点

　　跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。

　　(三)纳税申报

　　1.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。

　　(四)其他管理规定

　　【例题?多选题】(2009年)下列各项中，符合车船税有关征收管理规定的有(　)。

　　A.跨省使用的车船，纳税地点为车船的登记地

　　B.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税

　　C.纳税人在购买机动车交强险时缴纳车船税的，不再向地方税务机关申报纳税

　　D.已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税

　　[346100205]

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核车船税征收管理规定。以上选项均符合车船税征收管理的规定。

　　本节内容总结：

　　1.车船税的计税依据;

　　2.车船税税额的计算;

　　3.车船税的减免税优惠;

　　4.车船税的征收管理。