2012年《初级会计实务》——第一章 资 产　

　　知识点十四、原材料

　　原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

　　（一）采用实际成本核算的账务处理

　　材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

　　（二）采用计划成本核算的账务处理

　　材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

　　期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×l00%

　　发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　单项选择题

　　◎某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。

　　A.30000

　　B.30333

　　C.32040

　　D.33000

　　正确答案：D

　　答案解析：3月10日发出材料成本＝200×200＋200×180＝76000（元）；3月27日发出材料成本＝100×180＋250×220＝73000（元）；则A材料月末账面余额200×200＋（300×180＋400×220）－（76000＋73000）＝33000（元），因此正确答案是D。

　　（或：期末结存存货的数量＝200＋300＋400－400－350＝150吨；期末账面余额＝150×220＝33000元）

　　◎A公司为一般纳税企业，采用实际成本法进行存货的日常核算。2010年8月8日购入一批原材料，取得的增值税专用发票上记载的货款是200万元，增值税额为34万元，全部款项已用银行存款支付，材料已验收入库。下列有关购入材料的会计分录正确的是（）。

　　A.借记在途物资234，贷记银行存款234

　　B.借记原材料200，应交税费——应交增值税（进项税额）34，贷记银行存款234

　　C.借记材料采购200，应交税费——应交增值税（进项税额）34，贷记银行存款234

　　D.借记在途物资200，应交税费——应交增值税（进项税额）34，贷记银行存款234

　　正确答案：B

　　◎某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为500万元，增值税为85万元，另支付材料的保险费6万元、包装物押金4万元。该批材料的采购成本为（）万元。

　　A.500

　　B.510

　　C.506

　　D.595

　　正确答案：C

　　答案解析：材料的采购成本＝500＋6＝506（万元）；包装物押金4万元计入其他应收款。

　　◎某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。2008年1月初结存原材料的计划成本为100000元，本月购入原材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为180000元，原材料成本差异的月初数为2000元（节约差），本月购入材料成本差异为8000元（超支差）。本月结存材料的实际成本为（）元。

　　A.183600

　　B.122400

　　C.181800

　　D.117600

　　正确答案：B

　　答案解析：材料成本差异率＝（—2000+8000）÷（100000+200000）＝2%，

　　发出材料实际成本＝180000×（1+2%）＝183600（元），

　　月末结存材料实际成本＝（100000-2000）+（200000+8000）—183600＝122400（元）。

　　判断题

　　◎企业出售原材料取得的款项扣除其成本后的净额，应当计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。（）

　　正确答案：错

　　答案解析：企业出售原材料取得的不含税收入应该确认为其他业务收入，其成本应确认为其他业务成本。